КАЗАХСТАН: МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТРУКТУРЫ,

СДЕЛКИ И РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ - ОБНОВЛЕНИЕ ОБЗОРА ПРАКТИКИ

Описание ситуации:

Итальянская компания ROSETTI MARINO S.p.A. с 2009 г. оказывала услуги казахстанской компании ТОО «Казахстан Каспиан Оффшор Индастриз» (ТОО «ККОИ») по проектированию, монтажу и техническому содействию для нефтегазовых объектов. В 2018 г. ROSETTI MARINO S.p.A. зарегистрировала филиал в Казахстане.

С доходов за услуги в 2018-2020 годах был удержан налог у источника. В ноябре 2022 г. ROSETTI MARINO S.p.A. подала заявления на возврат удержанного налога. По мнению компании, по налоговому соглашению Казахстан-Италия налог у источника в Казахстане уплате не подлежит, поскольку услуги оказывались головным офисом в Италии, а у казахстанского филиала был небольшой административный персонал

Позиция налоговой службы:

Налоговая инспекция отказала в возврате: наличие филиала автоматически означает отнесение к нему доходов и удержанию налога у источника. Дополнительно инспекция сослалась на истечение 3-летнего срока исковой давности.

Решение суда:

Суды первой инстанции и апелляции поддержали позицию налоговой инспекции об отнесении полученных компанией доходов к ее казахстанскому филиалу и отказали в возврате удержанного налога.

Кассационный суд отменил решение апелляции и направил дело на повторное рассмотрение. Суд указал, что:

— не было выяснено, совпадают ли виды деятельности Компании и филиала;

— не привлечено ТОО «ККОИ»;

— не проведен анализ по каждой сделке и периоду отдельно.

Кассация направила дело на повторное рассмотрение – исход пока неизвестен

Постановление Кассационного Суда РК № 6003-25-00-4к/249 от 22 октября 2025 г.

Описание ситуации:

Компания Cisco International Ltd. (UK) оказывала казахстанскому телеком-оператору ТОО «TNS-Plus» следующие услуги: обновление и коррекция программного обеспечения (ПО), обработка сервисных запросов, замена неисправного оборудования, техническая поддержка, консультации по установке новых версий ПО.

ТОО не удерживало налог у источника, применяя освобождение в отношении услуг по налоговому соглашению между Казахстаном и Великобританией.

Позиция налоговой службы:

Налоговая инспекция переквалифицировала выплаты в адрес Cisco в роялти, доначислив налог у источника по ставке 15%. По мнению инспекции, обновления ПО подпадают под определение роялти как использование прав на ПО.

Решение суда:

Суд поддержал налогоплательщика и признал платежи в адрес Cisco услугами, а не роялти по следующим причинам:

— инспекция не проанализировала фактическое содержание услуг – формальная ссылка на определение роялти недостаточна;

— техническая поддержка и обновления ПО – это услуги по сопровождению, а не платежи за использование объектов ИС;

— передача обновленных версий ПО – сопутствующая часть услуг, а не лицензия.

Суд отменил решение инспекции и подтвердил корректность освобождения платежей от налога у источника

Постановление Верховного Суда РК № 6001-24-00-6ап/2251 от 15 апреля 2025 г. (эпизод по переквалификации ИТ-услуг в роялти).

Описание ситуации:

GLOBECROFT LIMITED (Великобритания) продала 100% доли в казахстанском ТОО «ТД Трейд Интернейшнл» российскому АО «Ормет», получив доход от прироста стоимости.

Единственный актив проданной компании – 40% доли в недропользователе ТОО «КазГеоруд». АО «Ормет» как налоговый агент подало расчет по ставке 0%, применив льготу по конвенции Казахстан – Великобритания.

Позиция налоговой службы:

Освобождение признано неправомерным: прирост стоимости от продажи компании, активы которой состоят из имущества недропользователя, облагается в Казахстане.

Поскольку налог не уплатили ни налоговый агент, ни продавец, обязательство возложили на саму компанию-недропользователя – ТОО «КазГеоруд», с доначислением налога у источника и пени.

Решение суда:

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали налогоплательщика, однако Верховный Суд с их мотивировкой не согласился.

Освобождение в рамках «трехлетней льготы» (пп.8 п.9 ст.645 НК РК в действовавшей в рассматриваемый период редакции) не применяется: доля принадлежала продавцу менее трех лет и 100% активов ТОО «ТД Трейд Интернейшнл» составляет имущество недропользователя.

При неуплате налога налоговым агентом или самим нерезидентом обязательство по КПН у источника переходит к недропользователю. Льготу по налоговому соглашению нельзя применить самостоятельно через расчет по ставке 0% – нерезидент должен заявить возврат налога.

Тем не менее, суд оставил в силе отмену доначисления налога предшествующими инстанциями, поскольку инспекция нарушила сроки проведения проверки (38 дней вместо 30).

Суд по существу согласился с доначислением налога, однако отменил его по процедурным основаниям (нарушение сроков проведения налоговой проверки)

Постановление судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РК № 6001-24-00-6ап/2587 от 12 июня 2025 года.

Описание ситуации:

В 2020 году ТОО «Богатырь Комир» выплатило дивиденды и оплатило инжиниринговые услуги своему единственному участнику – нидерландской компании Forum Muider B.V.

ТОО применило льготы по налоговому соглашению Казахстан-Нидерланды: освобождение от налога у источника по услугам и ставку 5% в отношении дивидендов.

Позиция налоговой службы:

При проверке налоговая служба доначислила налог у источника как по услугам, так и по дивидендам. ТОО успешно обжаловало доначисление налога в отношении услуг в вышестоящей налоговой инспекции.

Доначисление по дивидендам осталось в силе, и ТОО оспорило его в судебном порядке.

Налоговая инспекция обосновывала доначисление налога у источника по дивидендам тем, что Forum Muider B.V. не является их фактическим получателем, так как:

— компания осуществляет только холдинговую деятельность и получает доходы в основном в виде дивидендов;

— она не ведет предпринимательскую деятельность и не имеет такой возможности из-за отсутствия работников;

— члены совета директоров компании также являются сотрудниками ее конечных акционеров – российской и казахстанской компаний;

— половина полученных дивидендов перечисляются казахстанской компании – акционеру нидерландской компании.

Решение суда первой инстанции:

Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика и пришел к выводу, что нидерландская компания самостоятельно распоряжалась полученными от ТОО средствами и являлась фактическим получателем доходов, ввиду чего имела право на применение льгот по налогу у источника.

Решения судов следующих инстанций:

Апелляционный суд решил, что нидерландская компания являлась формальным собственником полученных средств и обладала ограниченными полномочиями по распоряжению доходами.

Однако кассационный суд отменил это решение и направил дело на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию. Апелляция при повторном рассмотрении дела пришла к выводу, что директора Forum Muider B.V. не ограничены в своих полномочиях и управляют компанией независимо. У компании нет ограничений по распоряжению дивидендами.

Следовательно, компания не является посредником или номинальным держателем, и должна признаваться фактическим получателем дохода в виде дивидендов.

Применение ставки 5% по дивидендам было признано правомерным. Постановление может быть обжаловано в кассационной инстанции и Верховном Суде РК

Постановление Павлодарского областного суда № 5599-25-00-4а/307 от 12 февраля 2026 г.